Пунктом 2 ст.149 НК определено, что освобождение от налогообложения налогом на прибыль, предусмотренное подп.1.1 ст.140 НК, применяется плательщиком при соблюдении следующих условий:

 

1. Осуществление фактических затрат по оплате капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашению кредитов банков, займов, использованных на эти цели;

 

2. Фактическое получение объектов капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства;

 

3. Отсутствие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения, за исключением случаев завершения строительства таких объектов в сроки, установленные Советом Министров Республики Беларусь;

 

Право на применение освобождения возникает в том налоговом периоде, в котором оба условия 1и 2 выполнены.

 

Положительным моментом является исключение в 2011г. норм подпунктов 2.4 и 2.5 ст.140 НК без выполнения которых прольготировать прибыль в 2010г. было не возможно.

 

Напомним, что в 2010г. освобождение от налогообложения налогом на прибыль, предусмотренное подп.1.1 ст.140 НК, применяется плательщиком при одновременном соблюдении определенных условий. Среди них (помимо прочих):

 

наличие на 1-е число отчетного периода отраженной в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов (пошлин) (далее - чистая прибыль), и ее использование в отчетном периоде на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели;

 

наличие на 1-е число отчетного периода, в котором чистая прибыль организации направлена на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели, отраженного в установленном порядке на счетах ведения бухгалтерского учета положительного остатка амортизационного фонда и его использование в этом отчетном периоде на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели. При этом освобождение от налогообложения налогом на прибыль производится без учета сумм амортизационного фонда в случае, если амортизационный фонд организацией еще не создавался, а организациями, реализующими инвестиционные проекты в соответствии с бизнес-планами, утвержденными и согласованными (прошедшими экспертизу) в установленном порядке, - в 2008 - 2010 годах без учета сумм амортизационных фондов, не использованных этими организациями на 1 января 2005 года, в размерах, не превышающих суммы неиспользованных этими организациями амортизационных фондов на 1 января 2008 года.

 

В 2011г. прибыль подлежит льготированию без этих условий. Т.е. в 2011г. не требуется наличие на 1-е число отчетного периода отраженной в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета чистой прибыли и ее использование в отчетном периоде на цели, по которым применялась льгота. Также льготирование прибыли в 2011г. применяется без учета амортизационного фонда.

 

Следует отметить, что Постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройрхитектуры от 30.09.2010г. № 141/106/28 (далее – Постановление, вступает в силу с 1 января 2011г.) внесены изменения и дополнения в Инструкцию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (далее – Инструкция). Согласно Постановлению глава 8 «Порядок формирования и использования амортизационных фондов воспроизводства основных средств и нематериальных активов» из Инструкции исключается. При этом пунктом 2 Постановления установлено, что остатки амортизационных фондов, числящиеся по состоянию на 31 декабря 2010 г. на забалансовых счетах 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» и 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов», списываются методом «красного сторно» по дебету и ли кредиту соответствующих счетов.

 

Капитальными вложениями производственного назначения признаются:

 

приобретение объектов основных средств, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности (далее - объекты основных средств), и объектов незавершенного капитального строительства, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности (далее - объекты незавершенного строительства);

 

капитальное строительство в форме нового строительства и (или) создание объектов основных средств;

 

реконструкция, модернизация принадлежащих плательщику объектов основных средств и (или) объектов незавершенного строительства.

 

Объектами сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения признаются объекты основных средств и объекты незавершенного строительства, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией, включая объекты незавершенного строительства и объекты основных средств, находящиеся на реконструкции, модернизации.

 

Освобождение от налогообложения налогом на прибыль производится только в части расходов, формирующих в соответствии с законодательством первоначальную (восстановительную) стоимость объектов основных средств, стоимость объектов незавершенного строительства, стоимость объектов жилищного строительства.

 

В соответствии с п.11 Инструкции по ведению бухгалтерского учета основных средств, утв. постановлением Минфина от 12.12.2001 № 118 (с изменениями и дополнениями) первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:

 

услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств;

 

таможенные платежи;

 

расходы по страхованию при перевозке;

 

проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

 

курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств и выраженным в иностранной валюте, кроме организаций, финансируемых из бюджета;

 

суммовые разницы, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), кроме организаций, финансируемых из бюджета;

 

расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств;

 

погрузочно-разгрузочные работы;

 

налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

 

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

 

Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, произведенные после принятия объекта кбухучету в качестве основных средств, не признаются затратами, включаемыми в первоначальную стоимость объекта.

 

Стоимость объекта строительства в бухгалтерском учете формируется в соответствии с Инструкцией о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10 (с изменениями и дополнениями).

 

При создании объектов основных средств, объектов незавершенного строительства, объектов жилищного строительства собственными силами освобождение от налогообложения налогом на прибыль производится в суммах фактически произведенных затрат в налоговом периоде.

 

При приобретении объектов основных средств, объектов незавершенного строительства по договору лизинга освобождение от налогообложения налогом на прибыль применяется в том налоговом периоде, в котором производится выкуп объекта лизинга. При этом освобождение применяется в пределах остаточной стоимости выкупленного объекта лизинга.

 

При создании объектов основных средств, объектов незавершенного строительства, объектов жилищного строительства в порядке долевого участия освобождение от налогообложения налогом на прибыль применяется в суммах фактических затрат, причитающихся на долю конкретного дольщика (инвестора), подтвержденных справкой, выданной застройщиком. В этой справке должны быть указаны:

 

сумма фактически произведенных застройщиком затрат, подтвержденных первичными учетными документами;

 

доля конкретного дольщика (инвестора) в процентном соотношении;

 

сумма фактически произведенных затрат, приходящихся на долю конкретного дольщика (инвестора).

 

 

В соответствии с п.3 ст.140 НК освобождение от налогообложения налогом на прибыль, предусмотренное подп.1.1 настоящей статьи, не применяется:

 

1. При приобретении объектов жилищного строительства (в 2010г. действует аналогичная норма);

 

2. При расчетах за приобретенные основные средства, выполненные работы по строительству или погашение кредитов банка, займов векселем или путем проведения товарообменных операций (по сравнению с 2010г. внесено дополнение, касающееся погашения займа векселем, т.е., при погашении займа векселем освобождение от налогообложения применяться не будет);

 

3. При отсутствии на день погашения кредита банка, займа объектов основных средств и (или) объектов незавершенного строительства, приобретенных (сооруженных) за счет кредита, займа (поскольку в 2011г. воспользоваться льготой можно не только в отношении кредитов банков, но и займов нерезидентов, в случай, когда льгота по налогу на прибыль не применяется внесено соответствующее дополнение в отношении займа).

 

В 2011г. из ст.140 НК исключены подпункты 3.4 и 3.5. Напомним, что в 2010г. среди случаев, когда освобождение от налогообложения налогом на прибыль, предусмотренное подп.1.1 ст.140 НК, не применяется, являются:

 

при отрицательном значении амортизационного фонда на 1-е число отчетного периода, в котором чистая прибыль направлена на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели (подп.3.4 ст.140 НК в редакции 2010г.);

 

при наличии непокрытого убытка прошлых лет на 1-е число отчетного периода, в котором чистая прибыль направлена на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели (подп.3.5 ст.140 НК в редакции 2010г.).

 

Исключение подп.3.4 ст.140 НК связано с тем, что льготирование прибыли в 2011г. вообще не привязано к амортизационному фонду. В 2011 году в отличие от 2010г. льготу по налогу на прибыль можно будет применить при наличии непокрытого убытка прошлых лет на 1-е число отчетного периода (следует отметить, что в 2011г. для налога на прибыль установлен только налоговый период).

 

 

Как и в 2010г. освобождение от налогообложения налогом на прибыль, предусмотренное подп.1.1 ст.140 НК, прекращается и налог на прибыль, не уплаченный в связи с освобождением, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период со дня применения освобождения по день уплаты налога на прибыль включительно в случае, если в течение двух лет с даты приобретения (строительства, сооружения, создания) объектов основных средств или даты окончания работ по реконструкции, модернизации объектов основных средств и объектов незавершенного строительства, по которым было применено освобождение, такие объекты основных средств и объекты незавершенного строительства полностью или частично:

 

1. Не введены в эксплуатацию;

 

2. Реализованы;

 

3. Ликвидированы (за исключением ликвидации, обусловленной чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие);

 

4. Переданы безвозмездно (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа);

 

5. Переданы в безвозмездное пользование;

 

6. Переданы по разделительному балансу юридическому лицу, образованному в процессе реорганизации юридического лица, применявшего освобождение, в форме выделения и (или) разделения.

 

В 2011г. конкретизирована дата приобретения (строительства, сооружения, создания) объектов основных средств, дата окончания работ по реконструкции, модернизации объектов основных средств и объектов незавершенного строительства.

 

В частности, датой приобретения (строительства, сооружения, создания) объектов основных средств, датой окончания работ по реконструкции, модернизации объектов основных средств и объектов незавершенного строительства признаются соответственно дата получения или создания основных средств, дата окончания работ по реконструкции, модернизации объектов основных средств и объектов незавершенного строительства, подтверждаемая первичными учетными документами, оформленными в соответствии с законодательством (товарно-транспортными накладными, актами приема-передачи, актами приемки объекта, законченного строительством, реконструкцией, и др.), независимо от оплаты объектов основных средств и работ по реконструкции, модернизации объектов основных средств и объектов незавершенного строительства и применения освобождения от налогообложения по таким объектам (часть вторая п. 4 ст. 140 НК).

 

Как и в 2010г. сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в связи с обстоятельствами, указанными в настоящем пункте, возникшими в отношении не всего объекта основных средств или объекта незавершенного строительства, а в отношении их части, определяется пропорционально удельному весу стоимости этой части объекта основных средств или объекта незавершенного строительства в их общей стоимости, но не более суммы налога на прибыль, исчисленного с сумм прибыли, ранее освобожденной от налогообложения налогом на прибыль в соответствии с подп.1.1 ст.140 НК.

 

Игорь Кинцак,

директор ООО «Аудиторский центр «Эрудит»