МНС информирует - Бухгалтеру - Каталог статей - ТрансРивер_Персональный сайт_ Витебск
Пятница, 09.12.2016, 17:26 | Приветствую Вас Гость | Регистрация | Вход

Каталог статей

Главная » Статьи » Бухгалтеру

МНС информирует
28.02.2012 
Новое в налоговом законодательстве 2012 года: Налог на добавленную стоимость

Довольно распространенной практикой являлось оказание плательщиками на без-возмездной основе помощи сельскохозяйственным организациям в уборке урожая, заго-товке кормов. С целью освобождения такой помощи от налога на добавленную стоимость (далее — НДС) из объектов налогообложения НДС исключено безвозмездное выполнение работ (оказание услуг) для сельскохозяйственных организаций.

До 1 января 2012 г. обороты по прочему выбытию товаров, основных средств и не-материальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капи-тального строительства признавались объектом налогообложения НДС. В то же время обороты по прочему выбытию товаров, стоимость которых в соответствии с законода-тельством включалась в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или во внереализационные расходы, учитываемые при налогообло-жении прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц, не призна-вались объектом налогообложения НДС.

При этом исходя из положений статьи 129 Кодекса суммы недостач, потерь и порчи активов, в том числе произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в по-рядке, установленном законодательством, если их виновники не установлены или суд от-казал во взыскании с них, включались в состав внереализационных расходов, учитывае-мых при налогообложении.

Также не признавалось объектом налогообложения выбытие имущества в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие).

В целях упрощения и однозначного применения названных норм в 2012 г. принято решение об исключении из объектов налогообложения НДС оборотов по прочему выбы-тию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудова-ния и объектов незавершенного капитального строительства.

Религиозные организации в рамках уставной деятельности были освобождены от НДС в части услуг по организации и проведению религиозных обрядов, церемоний, мо-литвенных собраний или других культовых действий, а также при реализации религиоз-ной литературы и (или) предметов религиозного назначения.

Как правило, такие организации в 2011 г. не осуществляли иной деятельности, кроме религиозной, однако в условиях предоставленного им освобождения от НДС были обяза-ны представлять в налоговые органы «пустые» налоговые декларации (расчеты) по налогу на добавленную стоимость (далее — налоговая декларация (расчет) по НДС). С целью со-кращения временных и трудовых затрат бухгалтеров религиозных организаций с 1 января 2012 г. не признаются объектом налогообложения НДС вышеназванные услуги, оказы-ваемые такими организациями, а также реализация ими религиозной литературы и (или) предметов религиозного назначения, что исключает необходимость подачи в налоговые органы «пустых» налоговых деклараций (расчетов).

По аналогичной причине, а также в целях развития финансового рынка из освобож-даемых от НДС оборотов в обороты по реализации, не признаваемые объектом налогооб-ложения НДС, перенесена реализация ценных бумаг, включая операции по их первичному размещению.

Перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС, дополнен операциями по выпуску материальных ценностей из государственного и (или) мобилиза-ционного материальных резервов, а также по возврату и поставке материальных ценно-стей в указанные резервы и по осуществлению определенных операций (закладка, выпуск, освежение, замена, заимствование, разбронирование).

По общему правилу товар, вывезенный за пределы территории продавца, должен об-лагаться НДС либо на территории покупателя («ввозной» НДС), либо на территории про-давца (исчисленный НДС при отсутствии документов, подтверждающих нулевую ставку). При выездной торговле за наличный расчет на территории иностранных государств это правило не работало. В связи с этим урегулирование данного вопроса нашло свое отраже-ние в изменениях и дополнениях, внесенных в Кодекс и действующих с 1 января 2012 г.

В целях установления единообразного применения освобождения от НДС организа-ций, использующих труд инвалидов, в том числе на основе подходов, закрепленных в Указаниях по заполнению в формах государственных статистических наблюдений стати-стических показателей по труду, утвержденных постановлением Министерства статисти-ки и анализа Республики Беларусь от 29 июля 2008 г. № 92, подпункт 1.16 пункта 1 статьи 94 Кодекса изложен в новой редакции.

Внесены изменения в подпункт 1.19 пункта 1 статьи 94 Кодекса, предусматриваю-щие, что перечень организаций, их обособленных подразделений, осуществляющих сана-торно-курортное лечение и оздоровление населения, обороты по реализации путевок в ко-торые освобождаются от НДС, утверждается не Президентом Республики Беларусь, а Со-ветом Министров Республики Беларусь.

В целях наделения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь правом утверждения соответствующей формы расчета НДС дополнения внесены в подпункты 1.34 и 1.35 пункта 1 статьи 94 Кодекса.

Для стимулирования вывоза белорусских товаров за пределы республики и сниже-ния расходов отечественных предприятий и предпринимателей статья 94 Кодекса допол-нена положением об освобождении от НДС оборотов по реализации иностранными орга-низациями работ, услуг, связанных с участием белорусских организаций и (или) индиви-дуальных предпринимателей в международных конференциях, форумах, симпозиумах, конгрессах, в выставочно-ярмарочных мероприятиях, проводимых в иностранных госу-дарствах.

С 1 января 2012 г. освобождены от НДС операции по предоставлению возмездных денежных займов, что позволит установить единый подход в вопросе налогообложения банков и субъектов хозяйствования при предоставлении коммерческих займов.

Изменения, внесенные в статью 95 Кодекса, позволят отсрочить уплату в бюджет комиссионером «ввозного» НДС и направлены на необходимость применения подпунктов 1.1 и 1.4 пункта 1 статьи 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11 декаб-ря 2009 г. (далее — Протокол по товарам) к поставкам в Беларусь товаров из России по договорам комиссии.

Для урегулирования вопросов определения налоговой базы при производстве табач-ных изделий на основании договоров на контрактное производство сигарет и передаче то-варов по договору товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) соответст-вующими положениями дополнена статья 98 Кодекса.

В целях приведения Кодекса в соответствие с Указом Президента Республики Бела-русь от 14 апреля 2011 г. № 142 «О некоторых вопросах взимания налога на добавленную стоимость и акцизов» срок документального подтверждения вывоза товаров на экспорт для применения нулевой ставки налога пролонгирован с 60 до 180 дней.

Производство пушно-мехового сырья и проведение международных пушных аук-ционов носят сезонный характер. Пушно-меховое сырье, вывезенное с территории Республики Беларусь, как правило, по договору комиссии, может не реализоваться на торгах и остаться на ответственном хранении в России до проведения следующих торгов.

Учитывая специфику данной отрасли, установлена дата отсчета установленного сро-ка (180 дней) с даты проведения торгов, на которых определен покупатель пушно-мехового сырья. Аналогичный подход применяется при определении даты отгрузки това-ров на основе договоров поручения, комиссии (п. 1 ст. 100 Кодекса).

В целях наделения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь правом утверждения формы расчета НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС при реа-лизации товаров по розничным ценам и порядка ее заполнения соответствующее допол-нение внесено в статью 103 Кодекса. Это позволит исключить из формы налоговой декла-рации (расчета) по НДС обязательное для представления приложение 4, что упростит по-рядок налогового администрирования.

В соответствии с Кодексом плательщик в 2011 г. вправе был заявить и получить к возврату НДС денежными средствами на его счет в сумме превышения налоговых выче-тов по НДС над суммой НДС, исчисленной по реализации, при отсутствии неисполненно-го обязательства по текущим налоговым платежам. При этом право налоговых органов на проведение проверки достоверности такого превышения было ограничено Кодексом.

Как свидетельствует практика, случаи заявления плательщиками к возврату сумм необоснованного превышения налоговых вычетов (т.е. сумм превышения налоговых вы-четов, возникшего вследствие допущенных плательщиком нарушений при формировании сумм налоговых вычетов по НДС) были не единичны.

Поскольку в соответствии с Кодексом обязанность возместить в бюджет необосно-ванно возвращенные плательщику суммы превышения налоговых вычетов не относилась к категории налогового обязательства плательщика, до 1 января 2012 г. налоговые органы не имели права на взыскание таких сумм и пеней по ним. Существующее положение дел, при котором пользование плательщиком бюджетными средствами в виде сумм превыше-ния налоговых вычетов, возвращенных ему на счет в связи с указанием в налоговой дек-ларации (расчете) по НДС недостоверных данных, не сопряжено с дополнительными рас-ходами (в частности, с уплатой пени), не дисциплинировало плательщиков и не способст-вовало предупреждению такого рода нарушений.

В то же время возмещение необоснованно возвращенных сумм превышения налого-вых вычетов по сути аналогично уплате налога и должно являться обязанностью платель-щика, к которой применяются те же способы обеспечения ее исполнения (в частности, пе-ни), как и к уплате налогов, сборов (пошлин).

В целях недопущения данной ситуации внесены дополнения в статью 103 Кодекса, согласно которым при применении способов обеспечения уплаты необоснованно возвра-щенной плательщику суммы превышения налоговых вычетов и взыскании этой суммы и пеней по ней налоговые органы пользуются правами и исполняют обязанности, которые установлены для применения способов обеспечения исполнения налоговых обязательств, взыскания налогов, сборов (пошлин) и пеней. Кроме того, предлагается определить осо-бенности начисления пеней на суммы разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, необоснованно предъявленной плательщиком к возврату из бюджета.

Для снятия ограничений по применению налоговых вычетов по суммам НДС, упла-ченным за счет средств, высвободившихся в связи с освобождением плательщика от упла-ты налогов, сборов (пошлин), от отчуждения государственного имущества, а также по то-варам (работам, услугам), имущественным правам, по которым кредиторская задолжен-ность списывалась на финансовые результаты, соответствующие корректировки внесены в статью 107 Кодекса.

По товарам, отгруженным покупателям - иностранным организациям с мест хране-ния на территории иностранных государств, если такие товары вывезены с территории Республики Беларусь в таможенной процедуре экспорта, в 2012 г. производится вычет сумм НДС в полном объеме (в 2011 г. указанный порядок был регламентирован нормами Указа Президента Республики Беларусь от 11 августа 2011 г. № 358 «О стимулировании реализации товаров»), что будет способствовать росту экспорта белорусских товаров.

Также в главу 12 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса внесены редакцион-ные корректировки, направленные на систематизацию и улучшение ее положений.

Новое в налоговом законодательстве 2012 года: Налог на прибыль 

Объект налогообложения налогом на прибыль

Уточнено, что первичное размещение ценных бумаг (за исключением эмиссионного дохода) не признается объектом налогообложения налогом на прибыль.

Особенности определения выручки от реализации и признания момента отгрузки (оплаты) в налоговом учете

Кодекс дополнен нормой, согласно которой выручка от реализации товаров опреде-ляется, если иное не определено Кодексом, исходя из цены сделки с учетом положений статьи 301 Кодекса, которая устанавливает право налоговым органам при осуществлении выездной проверки в случаях, установленных указанной статьей, проверять соответствие суммы налоговой базы по налогу на прибыль, исчисленной плательщиком на основании примененных им цен, сумме налоговой базы по данному налогу, определенной с учетом рыночных цен, с последующей корректировкой суммы налога на прибыль.

При определении прибыли от реализации основных средств и нематериальных акти-вов установлен особый порядок определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, в отношении которых плательщиком была применена амортиза-ционная премия (см. далее) и реализация которых производится по истечении трех лет с момента принятия их к бухгалтерскому учету. В качестве остаточной стоимости в данном случае будет приниматься стоимость основных средств и (или) нематериальных активов, используемая для расчета амортизационных отчислений в целях налогообложения, уменьшенная на сумму амортизационных отчислений, включенных в состав затрат, учи-тываемых при налогообложении, на дату реализации.

Уточнено, что дата отгрузки товаров определяется в соответствии с учетной полити-кой организации, но с ограничением — она не должна быть позднее даты, определенной в соответствии с пунктом 4 статьи 127 Кодекса.

Уточнены нормы в части определения момента оплаты по договорам финансирова-ния под уступку денежного требования (факторинга), при передаче права требования, пе-реводе долга, зачете взаимных требований, при использовании электронных денег, при получении дохода от отчуждения доли в уставном фонде (паев, акций).

Установлено, что днем передачи имущественных прав признается дата наступления права на получение платы в соответствии с договором.

Внереализационные доходы и расходы

Перечень внереализационных доходов дополнен доходами в сумме кредиторской за-долженности при ликвидации кредитора.

Расширены случаи включения в состав внереализационных доходов и внереализаци-онных расходов сумм НДС в связи с получением (отсутствием) документов, обосновы-вающих применение ставки НДС в размере 0 (ноль) процентов, а также освобождение от обложения НДС при отгрузке лизингодателю товаров по договорам международного ли-зинга.

Перечни внереализационных доходов и внереализационных расходов дополнены также доходами (расходами) в сумме скидок (премий, бонусов) к цене (стоимости), ука-занной в договоре, полученных (предоставленных) после выполнения покупателем (заказ-чиком) условий (в частности, объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких скидок (премий, бонусов).

Изменен порядок отражения в налоговом учете доходов (убытков) от продажи ино-странной валюты, а также от конверсии иностранных валют: с 2012 г. указанные доходы (убытки) учитываются при определении внереализационных доходов и внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении.

Затраты, учитываемые при налогообложении

Расширен перечень затрат, не учитываемых при налогообложении, следующими расходами:

 на организацию досуга или отдыха в ходе проведения рекламных акций, а также при проведении собраний, конференций, семинаров;

 связанными с направлением работников на переподготовку, профессиональную подготовку с сохранением им на период получения образования среднего заработка в слу-чаях, предусмотренных частью второй статьи 223 Трудового кодекса Республики Бела-русь;

 на выдачу работникам средств индивидуальной защиты сверх установленных норм. При этом исключены из указанного перечня:

 расходы на проведение испытаний (анализов, измерений) органами стандартиза-ции, метрологии и сертификации, если по данным испытаниям (анализам, измерениям) получены отрицательные результаты;

 членские взносы (включая вступительные взносы), уплачиваемые белорусскими организациями, осуществляющими международные перевозки, некоммерческой органи-зации Республики Беларусь, членство в которой является условием осуществления таких перевозок, субъектами торгового мореплавания Республики Беларусь в связи с членством в объединениях (ассоциациях, союзах) судовладельцев, морских перевозчиков.

При списании на затраты, учитываемые при налогообложении, топливно-энергетических ресурсов с 2012 г. следует учитывать не лимиты, а нормы, доводимые до организаций в установленном порядке.

Амортизационная премия

С 2012 г. плательщикам предоставлено право при принятии к бухгалтерскому учету основных средств и (или) нематериальных активов единовременно отнести на затраты, учитываемые при налогообложении, часть первоначальной стоимости указанных объек-тов, сформированной в бухгалтерском учете на дату принятия к учету (далее — амортиза-ционная премия) в следующих пределах:

 по зданиям, сооружениям — не более 10 % первоначальной стоимости;

 по машинам и оборудованию, транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси), нематериальным активам (за исключением средств индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг) — не более 20 % первоначальной стоимости.

Данные нормы не распространяются на основные средства, принятые по договорам аренды (лизинга), а также доверительного управления.

При реализации плательщиками своего права на амортизационную премию им необ-ходимо произвести налоговые корректировки в рамках ведения налогового учета при оп-ределении в дальнейшем сумм амортизационных отчислений для включения в затраты, учитываемые при налогообложении. В данном случае при расчете амортизационных от-числений для целей налогообложения принимается стоимость основных средств и (или) нематериальных активов, уменьшенная на сумму амортизационной премии.

Если же в течение трех лет с момента принятия к бухгалтерскому учету объектов, в отношении которых была применена амортизационная премия, произойдет их отчужде-ние, передача в аренду (лизинг), доверительное управление, безвозмездное пользование, то данная амортизационная премия подлежит налогообложению налогом на прибыль в том налоговом периоде, в котором произошли такие отчуждение, передача в аренду (ли-зинг), доверительное управление, безвозмездное пользование.

Следует отметить, что Кодекс не содержит норм, обязывающих плательщиков в сво-ей учетной политике закреплять нормы по применению амортизационной премии. Также плательщик вправе устанавливать самостоятельно те объекты, в отношении которых будет применена амортизационная премия, сохранив при этом для остальных объектов об-щий порядок отнесения на затраты, учитываемые при налогообложении, амортизацион-ных отчислений.

Особенности определения валовой прибыли

Дополнения, внесенные в статью 137 Кодекса, устанавливают одинаковые правила налогообложения прибыли организаций и простых товариществ (хозяйственных групп), которые в качестве вклада в уставный фонд организации или в товарищество (группу) вносят имущество, подлежащее оценке.

Прибыль, освобождаемая от налога на прибыль

С 2012 г. льгота по налогу на прибыль при осуществлении финансирования капи-тальных вложений производственного назначения и жилищного строительства приме-няться не будет в связи с ее отменой.

Расширена льгота при передаче прибыли организаций зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта. С 2012г. данная льгота распространяется на случаи передачи прибыли зарегистрированным на территории Республики Беларусь религиозным организациям, а также общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество ин-валидов по зрению», унитарным предприятиям, собственниками имущества которых являются эти объединения. Кроме того, увеличен размер предоставляемой льготы до 10 % валовой прибыли.

Также расширена льгота при осуществлении деятельности на туристических объек-тах, введенных в эксплуатацию начиная с 2006 г., по перечню таких объектов, утвержден-ному Президентом Республики Беларусь. С 2012 г. данной льготой могут пользоваться не только организации в части прибыли от оказываемых гостиницами услуг, но и от оказы-ваемых физкультурно-оздоровительными, туристическими, туристско-гостиничными и горнолыжными комплексами, домами охотников и (или) рыболовов, мотелями, кемпин-гами услуг по размещению туристов. Трехлетний период применения данной льготы сохранился и на 2012 г.

При получении прибыли от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придо-рожного сервиса льготой по налогу на прибыль в течение пяти лет с даты ввода в эксплуа-тацию таких объектов смогут воспользоваться не только организации, извлекающие при-быль от использования объектов, расположенных на придорожной полосе (в контроли-руемой зоне) республиканских автомобильных дорог, но и от использования объектов, расположенных одновременно как на придорожной полосе (в контролируемой зоне), так и на земельном участке, непосредственно прилегающем к придорожной полосе (контроли-руемой зоне) республиканских автомобильных дорог. По сути указанная льгота приведена в соответствие с действующим Указом Президента Республики Беларусь от 15 мая 2008 г. № 270 «О мерах по развитию придорожного сервиса», с изменениями и дополнениями.

С 2012 г. прибыль учреждений образования от приносящей доходы деятельности ос-вобождается от налогообложения налогом на прибыль.

Ставки налога на прибыль

Основная ставка налога на прибыль с 2012 г. установлена в размере 18 %.

Прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров, с 2012 г. облагается налогом на прибыль по ставке 10 % (за исключением случаев, когда организация вправе применить освобождение в соответствии с обстоятельствами, указанными далее).

Напомним, что в 2011 г. при налогообложении прибыли, полученной от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности), организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Президентом Республики Беларусь, применялась ставка 12 %.

Инновационная деятельность

Кодекс дополнен нормами, определяющими порядок налогообложения налогом на прибыль инновационных организаций.

Под инновационными организациями понимаются организации, осуществляющие инновационную деятельность и (или) производящие высокотехнологичные товары (рабо-ты, услуги).

Прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, которые являются инновационными в соответствии с перечнем, определенным Советом Министров Республики Беларусь, с 2012 г. освобождаются от налогообложения налогом на прибыль.

При реализации высокотехнологичных товаров собственного производства также с 2012 г. может быть применена льгота в части прибыли, полученной от реализации данных товаров. При этом товары должны являться высокотехнологичными в соответствии с пе-речнем, определяемым Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь. Кроме того, данная льгота применяется при условии, если доля выручки, полученной от реализации таких товаров, составляет более 50 % общей суммы выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая доходы от предоставления в аренду (лизинг) имущества.

К товарам собственного производства, которые являются инновационными либо высокотехнологичными, относятся товары, произведенные в период действия сертификата продукции собственного производства, а дата реализации которых приходится на период, в течение которого такие товары содержатся в перечне соответственно инновационных либо высокотехнологичных товаров. При этом Кодексом устанавливается обязанность организаций по ведению раздельного учета объемов товаров собственного производства, произведенных в период действия сертификата продукции собственного производства.

Перенос убытков

Введен механизм переноса убытков прошлых лет на прибыль текущего налогового периода. Перенос убытков осуществляется в пределах налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения налогом на прибыль.

Осуществлять перенос убытков белорусские организации вправе начиная с убытков, полученных по итогам 2011 г.

Убыток, на который уменьшается налогооблагаемая прибыль, определяется по данным налогового учета. При этом при его расчете учитываются только те внереализацион-ные расходы, которые поименованы в подпунктах 3.18, 3.24, 3.25 пункта 3 статьи 129 Кодекса (расходы по сдаче имущества в аренду (лизинг), а также отрицательные суммовые и курсовые разницы), и те внереализационные доходы, которые поименованы в подпунктах 3.15, 3.17, 3.18 пункта 3 статьи 128 Кодекса (доходы от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг), положительные суммовые и курсовые разницы).

Выручка, затраты, внереализационные доходы и расходы по деятельности, налого-обложение которой осуществлялось в соответствии с особыми режимами налогообложе-ния, не будут участвовать при определении размера убытка, на который может быть уменьшена прибыль текущего налогового периода.

В Кодексе выделено две группы убытков:

 первая группа — от операций с производными финансовыми инструментами и с ценными бумагами;

 вторая группа — от операций по отчуждению имущества, относимого в соответствии с законодательством к основным средствам (в том числе части здания или сооруже-ния, являющегося основным средством), не завершенных строительством объектов и их частей и неустановленного оборудования.

Убытки первой и второй групп переносятся на прибыль текущего налогового перио-да, полученную от аналогичных групп операций.

Убытки, оставшиеся после исключения убытков первой и второй групп, а также убытки первой группы, полученные белорусскими организациями, осуществлявшими профессиональную деятельность по ценным бумагам, переносятся на прибыль текущего налогового периода, независимо от каких операций и видов деятельности она получена.

Правом на перенос убытка на прибыль текущего налогового периода организации могут пользоваться в течение десяти лет, непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом Кодексом установлена хронология: при получении убытков более чем в одном налоговом периоде перенос таких убытков производится в той очередности, в которой они понесены. Данная очередность должна соблюдаться при переносе убытков отдельно по каждой из первой и второй групп убыт-ков, а также отдельно по остальным убыткам.

Организации (включая простые товарищества (участников договоров о совместной деятельности), а также филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, исполняющие налоговые обязательства юридического лица Республики Беларусь) вправе переносить только те суммы убытков, которые получены по их деятельности. Исключение составляют убытки, полученные в порядке правопреемства при реорганизации белорус-ской организации в форме преобразования.

Кроме того, Кодексом установлена обязанность организаций по ведению раздельно-го учета выручки, затрат, внереализационных доходов и расходов по группам убытков как за налоговый период, убытки по итогам которого переносятся на прибыль текущего нало-гового периода, так и за налоговый период, на прибыль которого переносятся убытки. Также организации обязаны хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда она осуществляет перенос убытков, а также до завер-шения налоговой проверки за период, в течение которого белорусская организация осуществляла перенос убытков. При невыполнении указанных требований белорусская орга-низация не вправе осуществлять перенос убытков на прибыль текущего налогового пе-риода.

Текущие платежи

Помимо уточняющих норм в части исчисления текущих платежей (при переходе с особого режима налогообложения на общий порядок налогообложении, при уточнении налога на прибыль по итогам предшествующего налогового периода, при ликвидации филиала, представительства и иного обособленного подразделения юридического лица Рес-публики Беларусь, исполняющих его налоговые обязательства) с 2012 г. плательщикам, выбравшим метод исчисления текущих платежей исходя из суммы налога на прибыль по итогам предшествующего налогового периода (первый метод), предоставлено право в те-чение текущего налогового периода перейти на исчисление текущих платежей исходя из предполагаемой суммы налога на прибыль (второй метод), уточнив при этом только те сроки уплаты текущих платежей, которые наступают после изменения метода.

При этом если сумма налога на прибыль, уплаченная текущими платежами в теку-щем налоговом периоде исходя из первого метода, превышает предполагаемую сумму на-лога на прибыль, плательщик вправе не уплачивать суммы налога на прибыль текущими платежами по срокам уплаты, наступающим после изменения метода.

При создании в течение 2012 г. иностранных организаций, осуществляющих дея-тельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, такие иностранные организации вправе в 2012 г. не уплачивать текущие платежи.

Кроме того, с 2012 г. расширен перечень организаций, которые вправе не уплачивать текущие платежи. В частности, такое право распространяется на организации, в отноше-нии которых предусмотрено освобождение от налога на прибыль в полном объеме, а так-же на плательщиков налога при упрощенной системе налогообложения в части налога на прибыль по прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг.

В 2012г. текущие платежи уплачиваются в те же сроки, что и в 2011 г.: не позднее 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря.

Новое в налоговом законодательстве 2012 года: Упрощенная система налогообложения 

В течение 2011 г. наиболее актуальными вопросами, касающимися применения уп-рощенной системы налогообложения (далее — УСН), являлись вопросы в части увеличе-ния критериев валовой выручки для применения УСН, возможности ведения учета в книге учета доходов и расходов вместо бухгалтерского учета, применения ставок налога при УСН при реализации объектов за пределы Республики Беларусь.

Положения Директивы Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 4 «О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь» в отношении увеличения критериев валовой выручки для примене-ния УСН, а также возможности ведения учета в книге учета доходов и расходов вместо бухгалтерского учета реализованы путем принятия Указа Президента Республики Бела-русь от 9 августа 2011 г. № 349 «О некоторых вопросах применения упрощенной системы налогообложения» (далее — Указ № 349).

Так, на основании Указа № 349 организации и индивидуальные предприниматели получили право применять в 2011 г. УСН до достижения размера валовой выручки в сум-ме 12 000 000 000 бел. руб. нарастающим итогом с начала года (вместо 4 120 200 000). При этом размер валовой выручки, при котором возможно применение УСН без уплаты налога на добавленную стоимость (далее — НДС), а также с использованием в качестве налоговой базы валового дохода, установлен в сумме 3 400 000 000 бел. руб. (вместо 1 177 200 000).

При этом для плательщиков, которые до вступления Указа № 349 в силу в связи с превышением установленных НК критериев валовой выручки перешли с УСН на общую систему налогообложения, установлена возможность возобновить применение УСН с да-ты такого перехода.

Также увеличен предельный уровень валовой выручки для перехода на применение УСН с 1 января 2012 г., который вместо ранее определенных Кодексом 3 090 150 000 бел. руб. составил 9 млрд. бел. руб.

Для организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, и индивидуальных предпринимате-лей, применяющих УСН с уплатой НДС, закреплено право не осуществлять ведение бухгалтерского учета и отчетности, а вести учет в книге учета доходов и расходов организа-ций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

Указом Президента Республики Беларусь от 11 августа 2011 г. № 358 «О стимулиро-вании реализации товаров» (далее — Указ № 358) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, установлена ставка налога в размере 2 % в отно-шении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Таким образом, Указом № 358 не только снижена ставка налога при УСН, приме-няемая при реализации объектов за пределы Республики Беларусь, но также расширен контингент субъектов хозяйствования, получивших право на ее применение.

Данное расширение произошло за счет включения в состав объектов, облагаемых по ставке 2%, реализуемых за пределы Республики Беларусь работ и имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, а также за счет расширения видов услуг, признаваемых реализуемыми за пределы Республики Беларусь (в частности, транспорт-ные услуги, медицинские услуги).

Существенное расширение сферы применения УСН за счет увеличения предельного размера годовой валовой выручки для субъектов хозяйствования, применяющих УСН с уплатой НДС до 12 млрд. руб. и до 3,4 млрд. руб. — без уплаты НДС (с возможной индек-сацией этих критериев), является одним из основных изменений в законодательстве на 2012 г.

Особого внимания заслуживает также снижение ставок налога при УСН с 8 % до 7 % (при применении УСН без уплаты НДС) и с 6 % до 5 % (при применении УСН с упла-той НДС).

Заявительный принцип перехода на УСН предполагается заменить на уведомитель-ный, с одновременным увеличением срока такого уведомления до 31 декабря года, пред-шествующего году, с которого происходит переход на применение УСН. Согласно ранее действующей редакции Кодекса последним днем подачи заявления является 30 ноября го-да, предшествующего году, с которого происходит переход на применение УСН.

Кроме того, глава 34 Кодекса, регламентирующая порядок и условия применения УСН, дополнена нормами, предусматривающими внесение некоторых уточняющих изме-нений в порядок применения УСН в части, например, выравнивания условий применения этой системы для некоммерческих организаций, созданных как в форме государственно-общественных объединений, так и в форме бюджетных организаций.

Внесенные изменения содержат некоторые особенности исчисления налога при УСН.

Так, особый порядок устанавливается для редакций газет (журналов), поскольку при существующем порядке реализации печатных изданий формирование подписной цены издания состоит из издательской (редакционной) цены и тарифа почты. В этой связи предлагается облагать налогом сумму поступившей на счета редакций выручки за выче-том остающихся в распоряжении «Белпочты» сумм оплаты услуг, оказанных почтой ре-дакциям.

Еще одна особенность установлена в отношении курсовых разниц, возникающих при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте. Из состава внереализа-ционных доходов, учитываемых при определении налоговой базы при УСН, исключены определяемые в установленном законодательством порядке положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выра-жена в иностранной валюте. Это позволит избежать ситуации, когда внереализационные расходы превышают внереализационные доходы, т.е. сальдо по таким операциям отрица-тельное (при снижении курса белорусского рубля), но при этом в налоговую базу включа-ется только сумма внереализационных доходов.

Также конкретизирована норма о применении ставки налога при оказании транс-портных услуг субъектами хозяйствования с местом нахождения в сельских населенных пунктах и населенных пунктах, поименованных в приложении 24 к Кодексу, позволяющая более широко применять ставку налога при УСН в размере 3 % или 5 % при оказании та-ких услуг в сельской местности.

В статье 291 Кодекса в соответствии с Директивой Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 4 «О развитии предпринимательской инициативы и стимулирова-нии деловой активности в Республике Беларусь» предусматривается предоставление пра-ва микроорганизациям, применяющим УСН с уплатой НДС, вести упрощенный учет ука-занного налога без обязательного ведения бухгалтерского учета.

Новое в налоговом законодательстве 2012 года: Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов

Новое в налоговом законодательстве 2012 года: Земельный налог

Новое в налоговом законодательстве 2012 года: Налог на недвижимость

Новое в налоговом законодательстве 2012 года: Экологический налог 

 http://www.profmedia.by/newse/detail.php?ID=64067




Источник: http://www.profmedia.by/newse/detail.php?ID=64067
Категория: Бухгалтеру | Добавил: Ann (29.02.2012)
Просмотров: 1028 | Рейтинг: 0.0/0